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NotaPublicado: 23 Sep 2004, 16:34 
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Fiscalista Novato
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Registrado: 04 Mar 2004, 12:06
Mensajes: 26
Tengo duda acerca de la indemnizacion de los 3 meses de sueldo, me pudieran decir si es gravable o excenta y su fundamento.

Me pudieran dar su interpretacion del Art. 162 F-III de la Ley Federal del Trabajo con relacion a los 12 dias de indemnizacion por año trabajado.
Algun Ejemplo seria excelente.

Gracias por sus Comentarios.


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NotaPublicado: 23 Sep 2004, 16:53 
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Registrado: 20 Ago 2003, 17:12
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Ubicación: León, Guanajuato
Te invito a revisar el siguiente análisis publicado por tu servidor, que espero te sea de utilidad.

TRATAMIENTO FISCAL DE LOS PAGOS POR SEPARACIÓN (ISR)



C.P. Edgar Ulises Hernández Campos

Egresado de la Universidad De La Salle Bajío, A.C.

Director General de Hernández Campos y Asociados, S.C.

Socio de Chamlaty, Pérez y Asociados, S.C.,

Socio Activo del Colegio de Contadores Públicos de León, A.C.

Miembro de la Comisión Fiscal del Colegio de Contadores Públicos de León, A.C.

Miembro del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.

Catedrático del área fiscal y contable en la Universidad de la Salle Bajío, A.C. en la Licenciatura en Contaduría Pública

Expositor de Conferencias a nivel nacional de temas contables y fiscales en Universidades, Foros, Colegios de Empresarios y de Contadores

Expositor ante el Servicio de Administración Tributaria

Articulista de: PaF, Nuevo Consultorio Fiscal, Fiscalistas, Agenda Contable, Offix Fiscal

Síndico del Contribuyente ante el SAT representando a la Universidad De La Salle Bajío, A.C.

Representante de la Asociación Nacional de Fiscalistas.net, A.C. en el Estado de Guanajuato

Coordinador de la comisión fiscal de la Asociación Nacional de Fiscalistas.net, A.C.

e-mail: edgar_ulises@hotmail.com

e-mail: euhernandez@fiscalistas.net







Introducción.





Uno de los temas que frecuentemente se dejan de analizar debidamente, es el tratamiento fiscal que habrá de dárseles a los pagos por separación de los trabajadores. Cuando un trabajador por diversas causas deja de laborar en la empresa, pues obviamente tiene derecho, en los términos de la Ley Federal del Trabajo (LFT) a un pago por separación. Es menester recordar que, cuando un patrón entrega una cantidad que constituye un ingreso para el trabajador, pues en los términos del primer párrafo del artículo 113 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), el patrón deberá de calcular el ISR del trabajador, retenerlo al hacer el pago del ingreso para el trabajador y posteriormente enterar dichas retenciones conjuntamente con los impuestos propios del patrón a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel en que se de el supuesto.



Mediante algunas preguntas y respuestas, aplicaremos las disposiciones relativas a la LISR para proceder a determinar de forma correcta el ISR a cargo del trabajador, con los distintos supuestos que la LISR establece tanto en las retenciones provisionales, como en el impuesto anual que deberá de declararse ante el SAT.



¿Los pagos por separación, se consideran como ingresos gravados para los fines del ISR?



La respuesta en primer orden es si. De acuerdo a lo fundado por el primer párrafo del artículo 110 de la LISR. En efecto, el texto conducente del numeral en estudio señala:



“Artículo 110. Se consideran ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado, los salarios y demás prestaciones que deriven de una relación laboral, incluyendo la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminación de la relación laboral. Para los efectos de este impuesto, se asimilan a estos ingresos los siguientes:

…”

(El resaltado es nuestro)



Como se puede apreciar, el dispositivo en comento, señala de forma muy clara que, los pagos que deriven de la terminación de la relación laboral, tendrán el tratamiento de salarios para efectos del ISR, razón por la cual, habrá que determinarse el impuesto que resulte a cargo del trabajador.



¿El pago por separación está totalmente gravado para el ISR?



En principio, como señalamos anteriormente, los pagos por separación constituyen un ingreso para el trabajador sujeto al pago del ISR, sin embargo, la fracción X del artículo 109 de la LISR prevé una exención (Es decir, una cantidad por la que no se está obligado el pago del ISR) por este concepto, equivalente a 90 veces el Salario Mínimo General (SMG) del área geográfica del contribuyente por cada año de servicios. Adicionalmente el mismo dispositivo establece que, cualquier fracción de más de 6 meses, se considerará como año completo para efectos de determinar la exención.



Ejemplo:



El Sr. Inocente Legal, obtiene un pago por separación en cantidad de $ 45,500.00. Tiene en la empresa una antigüedad de 5 años. ¿Cuál es el ingreso exento del pago por separación?




Concepto del pago
Importe


Número de años de antigüedad en la empresa
5.00

(x)
Salario Mínimo de la Zona (Zona "C" $ 42.11 diarios)
42.11

(=)
Parcial
210.55

(x)
Exención (90 SMG)
90.00

(=)
Exención en pago por separación
18,949.50




De lo anterior desprendemos que, del pago por separación en cantidad de $ 45,500.00 el Sr. Legal no pagaría ISR. Por el excedente, deberá de cubrir el ISR correspondiente. El importe gravado se determina:




Concepto
Importe


Ingreso por pago por separación
45,500.00

(-)
Exención en pago por separación
18,949.50

(=)
Ingreso gravado por pago por separación
26,550.50




La cantidad de $ 26,500.50, sería la cantidad sujeta al pago del ISR en el caso del pago por separación.



¿Quién tiene la obligación de calcular el ISR de los pagos por separación?



En primer orden, debemos de señalar que, el ISR tiene la particularidad de ser un impuesto que habrá de cubrirse mediante pagos provisionales, es decir, entregar al Fisco cantidades a cuenta del impuesto anual, razón por la cual, al momento de recibir el pago por separación, se tendrá que hacer el cálculo provisional del ISR por el pago por separación. En efecto, en los términos del primer párrafo del artículo 113 de la LISR, el patrón que entregue el pago por separación, deberá de hacer el cálculo correspondiente. En el momento de entregar el pago por separación, y, al recibir el trabajador dicho ingreso, el patrón está obligado a calcular el importe que habrá de retenerle al trabajador del pago por separación. Adicionalmente, el patrón tiene otra obligación colateral, es decir, no basta con hacer el cálculo y hacer la retención correspondiente, si no que, habrá de entregar, en los términos del segundo párrafo de la fracción III del artículo 118, una constancia (Formato Fiscal No. 37) donde se informe el monto total del pago por separación, así como en su caso, el ISR retenido por dicho concepto.



¿Existe alguna obligación a cargo del trabajador cuando recibe un ingreso proveniente de un pago por separación?



La respuesta es SI. El trabajador, en los términos del inciso c) de la fracción III del artículo 117 de la LISR, el trabajador quedará obligado a presentar por él mismo la declaración anual del ISR por el ejercicio en que corresponda.



Casos prácticos.



A continuación, se presentarán algunos casos prácticos sencillos mediante los cuales, se proceda al análisis de los diversos supuestos que podrán presentarse cuando el trabajador recibe ingresos por pagos por separación.



Cálculo de la retención provisional del ISR en los pagos por separación.



Para realizar los cálculos correspondientes, necesitamos las tarifas correspondientes a los cálculos por salarios, mismas que se proporcionan a continuación:









Tarifa Mensual

2004





Impuesto



LIMITE INFERIOR
LIMITE SUPERIOR
CUOTA FIJA
% SOBRE EXCEDENTE

0.01
439.19
-
3.00%

439.20
3,727.68
13.17
10.00%

3,727.69
6,551.06
342.02
17.00%

6,551.07
7,615.32
822.01
25.00%

7,615.33
9,117.62
1,088.07
32.00%

9,117.63
9,999,999.00
1,568.80
33.00%






Subsidio



LIMITE INFERIOR
LIMITE SUPERIOR
CUOTA FIJA
% DE SUBSIDIO

0.01
439.19
-
50.00%

439.20
3,727.68
6.59
50.00%

3,727.69
6,551.06
171.02
50.00%

6,551.07
7,615.32
410.97
50.00%

7,615.33
9,117.62
544.04
50.00%

9,117.63
18,388.92
784.39
40.00%

18,388.93
28,983.47
2,008.22
30.00%

28,983.48
9,999,999.00
3,088.86
0.00%




Crédito al Salario



PARA INGRESOS DE $
HASTA INGRESOS DE $
CAS MENSUAL


0.01
1,566.14
360.35


1,566.15
2,306.05
360.19


2,306.06
2,349.16
360.19


2,349.17
3,074.67
360


3,074.68
3,132.24
347.74


3,132.25
3,351.52
338.61


3,351.53
3,936.39
338.61


3,936.40
4,176.34
313.62


4,176.35
4,723.70
287.62


4,723.71
5,511.00
260.85


5,511.01
6,298.27
224.47


6,298.28
6,535.93
192.66


6,535.94
En adelante
157.41







El fundamento y procedimiento del cálculo correspondiente, está señalado por el antepenúltimo párrafo del artículo 113 de la LISR, que dispone lo siguiente:



Artículo 113.-





Las personas que hagan pagos por los conceptos a que se refiere el artículo 112 de esta Ley, efectuarán la retención aplicando al ingreso total por este concepto, una tasa que se calculará dividiendo el impuesto correspondiente al último sueldo mensual ordinario, entre dicho sueldo; el cociente obtenido se multiplicará por cien y el producto se expresará en por ciento. Cuando los pagos por estos conceptos sean inferiores al último sueldo mensual ordinario, la retención se calculará aplicándoles la tarifa establecida en este artículo.

…”



(El resaltado es nuestro)



Del texto anterior podemos desprender dos casos diferentes, para el cálculo del ISR en los pagos por separación:



Caso 1. Cuando el pago por separación es mayor que el último salario mensual ordinario.



Si el monto del pago por separación es mayor que el último salario mensual ordinario, entonces, en lugar de calcular el ISR por separación con la aplicación de las tarifas del ISR, se deberá de determinar una tasa de ISR equivalente al ingreso gravado por separación. Este procedimiento resulta lógico, si pensamos que un pago por separación se da por la antigüedad de un trabajador en la empresa, es decir, según el número de años que ha trabajado para un patrón. Resultaría injusto que, si el ingreso por separación, queda constituido por varios años de trabajo, pues pensemos que en un solo mes se cobrará el ISR correspondiente a varios años, que son los que constituyen verdaderamente el ingreso. Así pues, la fórmula para determinar la tasa de ISR correspondiente a un pago por separación, y bajo esta circunstancia cuando dicho ingreso sea mayor que el último salario mensual ordinario, tenemos que:



Tasa de ISR
ISR del último salario mensual ordinario


Salario Mensual Ordinario




Ejemplo:



El Sr. Pedro Picapiedra, ha laborado para la empresa Aries, S.A. de C.V. por 7 años y 8 meses. El último salario mensual ordinario que devengó por su trabajo, fue con un importe de $ 8,100.00. Tiene derecho en los términos de la LFT, a un pago por separación en cantidad de $ 51,120.00. El patrón utiliza en sus nóminas un factor de subsidio acreditable del 70%. Se pide:

1) Determinar el ISR del último salario mensual ordinario

2) Determinar el importe del ingreso gravado del pago por separación

3) Determinar el ISR correspondiente al pago por separación.



En primer orden, determinaremos el ISR correspondiente al último salario mensual ordinario. (Se aclara que por no ser motivo del presente análisis, se aplicarán sin extensión los procedimientos conducentes en el cálculo del ISR de salarios. Se aplicarán las tarifas de ISR, Subsidio y Crédito al Salario, en los términos de los artículos 113, 114 y 115 de la LISR, respectivamente).



ISR del salario mensual ordinario:






C o n c e p t o
Importe


Salario Mensual Ordinario
8,000.00

(-)
Límite Inferior
7,615.33

(=)
Exc. sobre el Límite Inferior
384.67

(x)
% sobre exc. del Límite Inferior
32.00%

(=)
Impuesto Marginal
123.09

(+)
Cuota Fija
1,088.07

(=)
Impuesto causado
1,211.16

(-)
Subsidio Acreditable
423.91

(-)
Crédito al Salario
157.41

(=)
ISR por Salarios
629.84






Determinación del Subsidio Acreditable:






Impuesto marginal
123.09

(x)
% de subsidio
50.00%

(=)
Subsidio Total
61.55

(+)
Cuota Fija
544.04

(=)
Subsidio Acreditable
605.59

(x)
% de subsidio acreditable
70.00%

(=)
Subsidio acreditable neto
423.91






Importe del ingreso gravado por concepto del pago por separación:




Concepto
Importe

(1)
Número de años de antigüedad en la empresa
8.00

(x)
Salario Mínimo de la Zona (Zona "C" $ 42.11 diarios)
42.11

(=)
Parcial
336.88

(x)
Exención (90 SMG)
90.00

(=)
Exención en pago por separación
30,319.20










Concepto
Importe


Ingreso por pago por separación
51,120.00

(-)
Exención en pago por separación
30,319.20

(=)
Ingreso gravado por pago por separación
20,800.80




(1) Recuérdese que, toda fracción de más de 6 meses, se considera como un año completo, luego entonces, 7 años y 8 meses, son 8 años completos para los efectos de determinar el ingreso exento.



Determinación del ISR en el pago por separación:



De acuerdo a lo señalado en líneas anteriores, debemos de calcular la tasa de ISR que le corresponderá el pago por separación, misma que se determina:



Tasa de ISR
ISR del último salario mensual ordinario


Salario Mensual Ordinario






Tasa de ISR


629.84




8,000.00




Tasa de ISR


7.8730%




Este sería el porcentaje de impuesto que habrá que retenerle al trabajador. Luego entonces, tenemos que, para los efectos de determinar el importe del ISR a retener procedemos:




Concepto
Importe


Ingreso gravado por pago por separación
20,800.80

(x)
Tasa de ISR en pago por separación
7.8730%

(=)
ISR en pagos por separación
1,637.66




Como se aprecia, este sería el importe a retener por el pago por separación. La retención global del ISR correspondiente al último salario mensual ordinario, más el ISR en el pago por separación quedaría de la siguiente manera:




C o n c e p t o
Importe


ISR del último salario mensual ordinario
629.84

(+)
ISR del pago por separación
1,637.66

(=)
Total de ISR a retener
2,267.50






Caso 2. Cuando el pago por separación es menor que el último salario mensual ordinario.



De acuerdo a lo señalado en el artículo 113 de la LISR, si el pago por separación, es menor que el último salario mensual ordinario, pues lo que debemos de hacer para determinar el ISR por este concepto, es, aplicar ÚNICAMENTE la tarifa del artículo 113 de la LISR al pago por separación.



Ejemplo:



El Sr. Pablo Mármol, ha laborado para la empresa Piscis, S.A. de C.V. por 1 años y 8 meses. El último salario mensual ordinario que devengó por su trabajo, fue con un importe de $ 10,000.00 Tiene derecho en los términos de la LFT, a un pago por separación en cantidad de $ 9,000.00. El patrón utiliza en sus nóminas un factor de subsidio acreditable del 70%. Se pide:

1) Determinar el ISR del último salario mensual ordinario

2) Determinar el importe del ingreso gravado del pago por separación

3) Determinar el ISR correspondiente al pago por separación.



ISR del último salario mensual ordinario:




C o n c e p t o
Importe


Salario Mensual Ordinario
10,000.00

(-)
Límite Inferior
9,117.63

(=)
Exc. sobre el Límite Inferior
882.37

(x)
% sobre exc. del Límite Inferior
33.00%

(=)
Impuesto Marginal
291.18

(+)
Cuota Fija
1,568.80

(=)
Impuesto causado
1,859.98

(-)
Subsidio Acreditable
630.60

(-)
Crédito al Salario
157.41

(=)
ISR por Salarios
1,071.97






Determinación del Subsidio Acreditable:






Impuesto marginal
291.18

(x)
% de subsidio
40.00%

(=)
Subsidio Total
116.47

(+)
Cuota Fija
784.39

(=)
Subsidio Acreditable
900.86

(x)
% de subsidio acreditable
70.00%

(=)
Subsidio acreditable neto
630.60






Determinación del importe del ingreso exento por el pago por separación:




Concepto
Importe


Número de años de antigüedad en la empresa
2.00

(x)
Salario Mínimo de la Zona (Zona "C" $ 42.11 diarios)
42.11

(=)
Parcial
84.22

(x)
Exención (90 SMG)
90.00

(=)
Exención en pago por separación
7,579.80










Concepto
Importe


Ingreso por pago por separación
9,000.00

(-)
Exención en pago por separación
7,579.80

(=)
Ingreso gravado por pago por separación
1,420.20




Si analizamos, el último salario mensual ordinario, tiene un importe de $ 10,000.00 y el pago por separación gravado tiene un importe de $ 1,420.20 por lo que, para la determinación del ISR por este concepto, debemos de aplicar al importe gravado del pago por separación, la tarifa del artículo 113 de la LISR. Únicamente habrá que aplicarse la tarifa de ISR, ya que, el numeral 113 de la Ley en estudio, no prevé que en este caso se tenga derecho a subsidio, o bien, al crédito al salario.



Determinación del importe del ISR por el pago por separación:




C o n c e p t o
Importe


Importe del pago por separación gravado
1,420.20

(-)
Límite Inferior
439.20

(=)
Exc. sobre el Límite Inferior
981.00

(x)
% sobre exc. del Límite Inferior
10.00%

(=)
Impuesto Marginal
98.10

(+)
Cuota Fija
13.17

(=)
ISR del pago por separación
111.27




Luego entonces, el importe global a retener, sería en cantidad de:




C o n c e p t o
Importe


ISR del último salario mensual ordinario
1,071.97

(+)
ISR del pago por separación
111.27

(=)
Total de ISR a retener
1,183.24




Así pues, de esta manera procederemos a retener al trabajador el importe del ISR en los pagos por separación, ya que de no hacerlo, se estaría incurriendo en una responsabilidad solidara en los términos del artículo 26 del CFF.



Espero haberte ayudado y sigo a tus órdenes.


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 Asunto:
NotaPublicado: 23 Sep 2004, 16:55 
Desconectado
Fiscalista Senior
Fiscalista Senior

Registrado: 04 Feb 2004, 10:26
Mensajes: 449
Ubicación: Celaya, Gto
CHECATE EL ART. 109 FRAC X LISR

III. La prima de antigüedad se pagará a los trabajadores que se separen voluntariamente de su empleo, siempre que hayan cumplido quince años de servicios, por lo menos. Asimismo se pagará a los que se separen por causa justificada y a los que sean separados de su empleo independientemente de la justificación o injustificación del despido;


SI YO RENUNCIO, ,, NO ME PAGAN LA PRIMA DE ANTIGUEDAD, SOLO QUE HAYA LABORADO 15 AñOS

SI ME DESPIDEN O YO SOLICITO LA RESICION DE LA RELACION LABORAL, ME PAGAN LA PRIMA INDEPENDIENTEMENTE DEL TIEMPO LABORADO


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 Perfil  
 
 Asunto: liquidacion
NotaPublicado: 23 Sep 2004, 21:04 
Desconectado
Fiscalista Senior
Fiscalista Senior

Registrado: 13 Sep 2004, 18:37
Mensajes: 161
Ubicación: cabo san lucas
ufa!

si la respuesta del cp edgar ulises no les depeja duda, ya no hay remedio, en verdad gracias por tan buenos ejemplos


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